Kώδικας δεοντολογίας της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών (IFAC)

Μία σημαντική διαφορά του λογιστικού επαγγέλματος είναι η αποδοχή της ευθύνης να ενεργεί προς το δημόσιο συμφέρον. Ως εκ τούτου, η ευθύνη του επαγγελματία λογιστή δεν είναι μόνο να ικανοποιήσει τις ανάγκες ενός μεμονωμένου πελάτη ή εργοδότη. Ενεργόντας για το δημόσιο συμφέρον, ο επαγγελματίας λογιστής πρέπει να τηρεί και να συμμορφώνεται με τον παρόντα Κώδικα. Στη περίπτωση που απαγορεύεται η υποχρέωση συμμόρφωσης με ορισμένες διατάξεις του παρόντος Κώδικα με νόμο ή κανονισμό, ο επαγγελματίας λογιστής πρέπει να συμμορφώνεται με όλα τα άλλα μέρη του παρόντος Κώδικα.

Θεμελιώδεις Αρχές

Ένας επαγγελματίας λογιστής πρέπει να συμμορφώνεται με τις ακόλουθες θεμελιώδεις αρχές:

(Α) Ακεραιότητα - να είναι ευθείς και ειλικρινής σε όλες τις επαγγελματικές και επιχειρηματικές σχέσεις.

(Β) Αντικειμενικότητα - να μην επιτρέπει τη προκατάληψη, τη σύγκρουση συμφερόντων ή τη κατάχρηση επιρροής άλλων που παρακάμπτει την επαγγελματική ή εμπορική κρίση.

(Γ) Επαγγελματική επάρκεια και δέουσα προσοχή - για τη διατήρηση επαγγελματικών γνώσεων και δεξιοτήτων στο επίπεδο που απαιτείται για να διασφαλιστεί ότι ο πελάτης ή ο εργοδότης να λαμβάνει τις κατάλληλες επαγγελματικές υπηρεσίες με βάση τις τρέχουσες εξελίξεις στην πράξη, της νομοθεσίας και των τεχνικών και να ενεργεί με επιμέλεια και σύμφωνα με τις ισχύουσες τεχνικές και τα επαγγελματικά πρότυπα.

Δ) Εχεμύθεια - να τηρεί την εμπιστευτικότητα των πληροφοριών που αποκτήθηκαν ως αποτέλεσμα των επαγγελματικών και επιχειρηματικών σχέσεων και, συνεπώς, να μην αποκαλύπτουν οποιαδήποτε τέτοια πληροφορία σε τρίτους χωρίς τη κατάλληλη και ειδική αρμοδιότητα, ή αν δεν υπάρχει νομικό ή επαγγελματικό δικαίωμα ή η υποχρέωση να γνωστοποιήσει, ούτε να χρησιμοποιεί τις πληροφορίες για προσωπικό όφελος ή για όφελος τρίτων.

(Ε) Επαγγελματική συμπεριφορά - να συμμορφώνεται με τους σχετικούς νόμους και κανονισμούς και να αποφεύγει κάθε ενέργεια που απαξιώνει το επάγγελμα.

Εννοιολογική προσέγγιση - Πλαίσιο

Οι συνθήκες υπό τις οποίες λειτουργούν επαγγελματίες λογιστές μπορεί να δημιουργήσουν ειδικούς κινδύνους για τη συμμόρφωση με τις θεμελιώδεις αρχές. Είναι αδύνατο να καθοριστεί κάθε κατάσταση που δημιουργεί κινδύνους και να προσδιοριστούν τα κατάλληλα μέτρα. Επιπλέον, η φύση των δεσμεύσεων και των αναθέσεων εργασίας μπορεί να διαφέρουν και, κατά συνέπεια, και οι κίνδυνοι που δημιουργούνται να  απαιτούν την εφαρμογή διαφορετικών ασφαλιστικών δικλείδων.

Ως εκ τούτου, ο παρών κώδικας καθορίζει ένα εννοιολογικό πλαίσιο που απαιτεί από έναν επαγγελματία λογιστή τον εντοπισμό και την αξιολόγηση των κινδύνων . Η εννοιολογική προσέγγιση πλαίσιο βοηθά τους επαγγελματίες λογιστές στη συμμόρφωση με τις δεοντολογικές απαιτήσεις του παρόντος Κώδικα και την ευθύνη τους να ενεργούν προς το δημόσιο συμφέρον. Μπορεί να εφαρμοστεί σε πολλές παραλλαγές συνθηκών που δημιουργούν κινδύνους για τη συμμόρφωση με τις θεμελιώδεις αρχές και να αποτρέψει έναν επαγγελματία λογιστή να καταλήξει στο συμπέρασμα ότι η κατάσταση είναι επιτρεπτή, αν δεν απαγορεύεται ρητώς.

Όταν ένας επαγγελματίας λογιστής εντοπίζει κινδύνους  για τη συμμόρφωση με τις θεμελιώδεις αρχές και βάση της αξιολόγηση τους, κρίνει ότι δεν είναι σε αποδεκτό επίπεδο, πρέπει επίσης να αξιολογήσει κατά πόσον είναι διαθέσιμες οι κατάλληλες εγγυήσεις που μπορούν να εφαρμοστούν για την εξάλειψη των κινδύνων ή τη μείωσή τους σε αποδεκτά επίπεδα.

Κατά την αξιολόγηση αυτή, ο επαγγελματίας λογιστής ασκεί την επαγγελματική του κρίση και λαμβάνει υπόψη κατά πόσον ένας λογικός και ενημερωμένος τρίτος, μετά τη ζύγιση των συγκεκριμένων γεγονότων και περιστάσεων, θα ήταν πιθανό να συναξεί το συμπέρασμα ότι οι κίνδυνοι θα εξαλειφθούν ή θα μειωθούν σε ένα επιτρεπτό επίπεδο με την εφαρμογή των εγγυήσεων, έτσι ώστε να μην διακυβεύεται η τήρηση των θεμελιωδών αρχών.

Ένας επαγγελματίας λογιστής πρέπει να αξιολογεί τυχόν κινδύνους για τη συμμόρφωση με τις θεμελιώδεις αρχές, όταν γνωρίζει ή όταν εύλογα αναμένεται να γνωρίζει περιστάσεις ή σχέσεις που μπορεί να εμποδίσουν την τήρηση των θεμελιωδών αρχών.

Ένας επαγγελματίας λογιστής λαμβάνει τόσο ποιοτικά όσο και ποσοτικά στοιχεία υπόψη κατά την αξιολόγηση της σημασίας του κινδύνου.Σύμφωνα με την εφαρμογή του εννοιολογικού πλαισίου στη περίπτωση που αντιμετωπίζονται καταστάσεις όπου οι κίνδυνοι δεν μπορούν να εξαλειφθούν ή να μειωθούν σε αποδεκτά επίπεδα, είτε επειδή ο κίνδυνος είναι πολύ σημαντικός, είτε επειδή δεν υπάρχουν κατάλληλες εγγυήσεις ή δεν μπορούν να εφαρμοστούν, ο επαγγελματίας λογιστής θα πρέπει να μειώσει ή να διακόψει τις επαγγελματικές του υπηρεσίες ή, όταν είναι αναγκαίο, να παραιτηθεί από τη δέσμευση ή την επιχείρηση που τον απασχολεί.

Ένας επαγγελματίας λογιστής ενδέχεται να παραβιάσει κατά λάθος μια διάταξη του παρόντος κώδικα. Ανάλογα με τη φύση και τη σημασία του θέματος, μια τέτοια ακούσια παραβίαση μπορεί να θεωρηθεί ότι δεν θίγει τη τήρηση των θεμελιωδών αρχών που προβλέπονται, αφού η παραβίαση εντοπίστηκε, διορθώθηκε αμέσως και εφαρμόστηκαν όλα τα αναγκαία μέτρα διασφάλισης.

Όταν ένας επαγγελματίας λογιστής αντιμετωπίζει ασυνήθιστες συνθήκες στις οποίες η εφαρμογή μιας ειδικής απαίτησης του κώδικα θα οδηγούσε σε δυσανάλογο αποτέλεσμα ή ένα αποτέλεσμα που μπορεί να μην είναι προς το δημόσιο συμφέρον, συνιστάται ο επαγγελματίας λογιστής να διαβουλεύεται με ένα μέλος του οργανισμού ή της αρμόδιας αρχής.

Κίνδυνοι και εγγυήσεις

Κίνδυνοι ενδέχεταινα δημιουργηθούν από ένα ευρύ φάσμα των σχέσεων και περιστάσεων.
Μια σχέση ή περίσταση δημιουργεί κίνδυνο όταν μπορεί να διακυβεύσει, ή θα μπορούσε να θεωρηθεί ότι θα διακυβεύσει τη συμμόρφωση του επαγγελματία λογιστή με τις θεμελιώδεις αρχές.

Μια περίσταση ή μία σχέση μπορεί να δημιουργήσει περισσότερους από ένα κινδύνους που μπορεί να επηρεάσουν τη συμμόρφωση με περισσότερες από μία θεμελιώδης αρχές.

Οι κίνδυνοι εμπίπτουν σε μία ή περισσότερες από τις ακόλουθες κατηγορίες:

(Α) Κίνδυνος προσωπικού συμφέροντος – ο κίνδυνος ότι ένα οικονομικό ή άλλο συμφέρον θα επηρεάσει ανάρμοστα μία απόφαση ή τη συμπεριφορά του επαγγελματία λογιστή

(Β) Κίνδυνος αυτό-αξιολόγησης – ο κίνδυνος ότι επαγγελματίας λογιστής δεν θα αξιολογήσει σωστά τα αποτελέσματα μιας προγενέστερης απόφασης ή υπηρεσίας που παρέχεται από τον ίδιο τον επαγγελματία λογιστή ή από άλλο άτομο στο γραφείο του ή από άτομο που απασχολείται στην επιχείρηση.

(Γ) Κίνδυνος υπεράσπισης – ο κίνδυνος ότι ο επαγγελματίας λογιστής θα
οδηγήσει ένα πελάτη ή εργοδότη σε θέση ή σε σημείο στο οποίο η
αντικειμενικότητα επαγγελματία λογιστή διακυβεύεται.

(Δ) Κίνδυνος εξοικίωσης – ο κίνδυνος που οφείλεται στη μακρά και στενή σχέση του επαγγελματία λογιστή με τον πελάτη ή εργοδότη που μπορεί να δημιουργήσουν πολύ φιλικές προς τα συμφέροντά τους ή πολύ μεγάλη αποδοχή των ενεργειών τους.

(Ε) Κίνδυνος εκφοβισμού – ο κίνδυνος ότι ο επαγγελματίας λογιστής θα αποθαρρυνθεί από το να ενεργεί αντικειμενικά, λόγω των πραγματικών ή θεωρητικών πιέσεων, συμπεριλαμβανομένων των προσπαθειών που ασκούν αθέμιτη επιρροή στον επαγγελματία λογιστή.

Εγγυήσεις είναι οι ενέργειες ή άλλα μέτρα που μπορεί να εξαλείψουν τους κινδύνους ή να τους μειώσει σε ένα αποδεκτό επίπεδο. Εμπίπτουν σε δύο γενικές κατηγορίες:

(Α) Οι εγγυήσεις που δημιουργούνται από τον επαγγελματισμό, τις νομοθετικές διατάξεις ή κανονισμούς και

(Β) Οι εγγυήσεις στο εργασιακό περιβάλλον

Οι εγγυήσεις που δημιουργούνται από τον επαγγελματισμό,τη νομοθεσία ή τις κανονιστικές διατάξεις περιλαμβάνουν:

- Εκπαίδευση, κατάρτιση και εμπειρία για την είσοδο στο επάγγελμα

- Συνεχής επαγγελματική ανάπτυξη

- Κανονισμοί εταιρικής διακυβέρνησης

- Επαγγελματικά πρότυπα- Επαγγελματική ή κανονιστική παρακολούθηση και πειθαρχικές διαδικασίες

- Εξωτερική αξιολόγηση από ένα νομικά αρμόδιο τρίτο μέρος των εκθέσεων,
των αποδόσεων, των επικοινωνιών ή των πληροφοριών που παράγονται από έναν επαγγελματία λογιστή.

Ορισμένες εγγυήσεις μπορεί να αυξήσουν την πιθανότητα εντοπισμού και αποτροπής ανήθικης συμπεριφοράς. Τέτοιες εγγυήσεις περιλαμβάνουν:

- Αποτελεσματικά συστήματα κοινοποίησης που λειτουργούν στον οργανισμό,  στο επάγγελμα ή σε μια ρυθμιστική αρχή, τα οποία επιτρέπουν στους συναδέλφους, τους εργοδότες και τα μέλη του κοινού να επιστήσουν την προσοχή σε αντιεπαγγελματική ή ανήθικη συμπεριφορά.

- Η ρητή διατύπωση της υποχρέωσης καταγγελίας παραβιάσεων των δεοντολογικών απαιτήσεων.

Επίλυση ηθικού διλήμματος

Ένας επαγγελματίας λογιστής μπορεί να κληθεί να επιλύσει μια σύγκρουση  με τις θεμελιώδεις αρχές.

Κατά την έναρξη μίας επίσημης ή άτυπης διαδικασίας επίλυσης της σύγκρουσης, τα ακόλουθα στοιχεία, είτε μεμονωμένα είτε μαζί με άλλους παράγοντες, μπορεί να είναι συναφή με τη διαδικασία επίλυσης:

(Α) Ουσιώδη πραγματικά περιστατικά

(Β) Ηθικά ζητήματα που εμπλέκονται

(Γ) Οι θεμελιώδεις αρχές που συνδέονται με το εν λόγω θέμα

(Δ) Οι βεβαιωμένες εσωτερικές διαδικασίες και

(Ε) Οι εναλλακτικοί τρόποι δράσης.

Αφού εξετάσει τους σχετικούς παράγοντες και αξιολογώντας το βάρος των συνεπειών κάθε πιθανής πορείας δράσης, ο επαγγελματίας λογιστής καθορίζει την κατάλληλη. Εάν το θέμα παραμένει ανεπίλυτο, ο επαγγελματίας λογιστής μπορεί να διεξάγει διαβουλεύσεις με άλλα αρμόδια πρόσωπα εντός της επιχείρησης ή του οργανισμού για να βοηθήσει στην επίλυση.

Όταν ένα θέμα αφορά μια σύγκρουση με, ή εντός, ενός οργανισμού, ο επαγγελματίας λογιστής θα πρέπει να καθορίσει εάν θα διαβουλεύεται με όσους είναι επιφορτισμένοι με τη διακυβέρνηση του οργανισμού, όπως είναι το διοικητικό συμβούλιο ή την επιτροπή ελέγχου.

Μπορεί να είναι προς το συμφέρον του επαγγελματία λογιστή να καταγραφούν η ουσία του ζητήματος, οι λεπτομέρειες των συζητήσεων, καθώς και οι αποφάσεις που λαμβάνονται όσον αφορά το συγκεκριμένο θέμα.

Αν μια σημαντική σύγκρουση δεν μπορεί να επιλυθεί, ο επαγγελματίας λογιστής μπορεί να εξετάσει τη λήψη επαγγελματικών συμβουλών από τη σχετική επαγγελματική οργάνωση ή από νομικούς συμβούλους. Ο επαγγελματίας λογιστής γενικά μπορεί να λάβει καθοδήγηση σχετικά με ζητήματα δεοντολογίας χωρίς να παραβιάζει τη θεμελιώδη αρχή της εμπιστευτικότητας, εάν το θέμα έχει συζητηθεί με το σχετικό επαγγελματικό οργανισμό, ανώνυμα, ή με ένα νομικό σύμβουλο στο πλαίσιο της προστασίας του νομικού απορρήτου. Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες ο επαγγελματίας λογιστής μπορεί να εξετάσει τη λήψη νομικών συμβουλών ποικίλουν. Για παράδειγμα, ένας επαγγελματίας λογιστής μπορεί να έχει να αντιμετωπίσει μια απάτη, η αναφορά της οποίας θα μπορούσε να παραβιάζει την ευθύνη επαγγελματία λογιστή στην τήρηση εχεμύθειας. Ο επαγγελματίας λογιστής μπορεί να εξετάζει τη λήψη νομικών συμβουλών σε αυτή την περίπτωση για να διαπιστωσεί αν υπάρχει υποχρέωση κοινοποίησης.

Εάν, μετά την εξάντληση όλων των σχετικών δυνατοτήτων, το ηθικό δίλημμα παραμένει άλυτο, ο επαγγελματίας λογιστής, εφόσον είναι δυνατόν, θα πρέπει να αρνηθεί τη διατήρηση σύνδεσης με το θέμα δημιουργίας της σύγκρουσης. Ο επαγγελματίας λογιστής πρέπει να εξακριβώσει αν, υπό τις περιστάσεις, είναι σκόπιμο να αποχωρήσει από την ομάδα ή συγκεκριμένη ανάθεση, ή να παραιτηθεί εντελώς από την δέσμευση ή την επιχείρηση.